根據(jù)國際慣例,中國對大多數(shù)出口產(chǎn)品實(shí)行增值稅退稅或免稅,僅對少部分不鼓勵出口的貨物征收出口增值稅。根據(jù)增值稅征管相關(guān)法律法規(guī),國家已經(jīng)明確取消出口退稅的貨物,按國內(nèi)銷售稅率征收增值稅(或免征增值稅)。自上世紀(jì)90年代開始少量出口尿素以來的二十多年里,中國尿素出口經(jīng)歷了13%全額出口退稅、部分退稅和取消退稅,2014年相關(guān)部門又開始醞釀恢復(fù)征收增值稅。
中國尿素出口增值稅退稅始于稅制改革的1994年,直至
1999年至2003年,在出口退稅政策的促進(jìn)下,中國尿素出口迅速增加。亞洲金融危機(jī)后,為了促進(jìn)出口,國家又多次上調(diào)出口商品的退稅率,尿素出口退稅率又分別于
2004年起,將“三農(nóng)”工作列為“重中之重”新一屆黨中央和國務(wù)院,把農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的國內(nèi)供應(yīng)和價格調(diào)控作為保障三農(nóng)利益的一種措施,尿素的出口政策從此進(jìn)入了限制出口的新階段。加入了WTO后,中國外貿(mào)出口快速增長,全額退稅也成了財政支出的一大負(fù)擔(dān)。2003年底,國家啟動出口退稅制度改革,整體降低了出口退稅率水平,實(shí)行了部分退稅代替全額退稅、增設(shè)不予退稅品種等結(jié)構(gòu)性調(diào)整。
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退(免)稅若干具體問題的通知》(財稅[2004]116號),已經(jīng)明確出口不予退稅的貨物,視同國內(nèi)銷售征收增值稅。
2005年7月起,由于尿素國內(nèi)銷售變?yōu)槊舛?,出口尿素按稅法?guī)定也免征增值稅。經(jīng)國務(wù)院同意,
2014年國家有關(guān)部門開始醞釀化肥行業(yè)增值稅改革。若恢復(fù)征收增值稅的政策得以通過并實(shí)施,根據(jù)《增值稅暫行條例》所有化肥產(chǎn)品(除已經(jīng)列入民爆用品管理的硝酸銨)適用13%低稅率,尿素出口也視同內(nèi)銷按13%稅率征收增值稅。同時,尿素生產(chǎn)企業(yè)購時煤炭、電力、天然氣、包裝袋等所支付的價款中對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣,另外企業(yè)支付的動產(chǎn)設(shè)備、原料及成品的運(yùn)輸費(fèi)用也可以按增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進(jìn)項抵扣。從一般納稅人購進(jìn)的煤炭、電力、包裝、動產(chǎn)設(shè)備對應(yīng)的增值稅稅率為17%,天然氣稅率為13%,營改增后的運(yùn)輸費(fèi)用為11%。以煤炭和運(yùn)費(fèi)為例,免稅時計入成本的585元/噸和111元,征稅后分別扣除進(jìn)項85元/噸和11元,計入成本時分別為500元/噸和100元。所以,從財務(wù)成本角度講,同樣毛利情況下,恢復(fù)征收增值稅尿素產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是下降的,含稅售價會小幅上升。
但是,按照增值稅征管原理,自恢復(fù)征收之日起再銷售(含出口)的尿素產(chǎn)品,就要按收到的總價款分按100:13分出銷售價款和增值稅額。但是,恢復(fù)日之后再購進(jìn)的原材料、運(yùn)輸服務(wù)等才可以抵扣,而之前購進(jìn)的存貨并不能抵扣。所以,企業(yè)持有的恢復(fù)日之前的存貨銷售對應(yīng)的增值稅會增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財稅[2012]39號),一般納稅人出口不予退稅的貨物銷項稅額公式計算為:
銷項稅額=出口貨物離岸價÷(1+適用稅率)×適用稅率